Особенности бухгалтерского учета лицензий на ведение отдельных видов деятельности
Санаторий предоставляет своим клиентам услуги, на осуществление которых необходима лицензия. В соответствии с законом о лицензировании срок действия такой лицензии не может быть менее пяти лет. Это следует из статьи 8 Федерального закона №128-ФЗ: “Срок действия лицензии не может быть менее чем пять лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата.”
Естественно, что получение лицензии для ведения определенного вида деятельности неизменно связано с затратами для предприятия.
В бухгалтерском учете стоимость лицензии отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». А затем в течение пяти лет равными долями списывается в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В налоговом учете суммы, уплаченные организацией при получении лицензии, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Делается это равномерно в течение всего срока действия лицензии. Правда все вышесказанное относится лишь к тем организациям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Те же, кто использует кассовый метод, могут списать на расходы всю стоимость лицензии сразу после того, как ее оплатили в соответствии с требованиями статьи 273 НК РФ.
Пример.
Предположим, что ООО «Санаторий» – это санаторий и наличие медицинского кабинета в ООО «Санаторий» обязательно. Чтобы оказывать медицинские услуги, организация должна получить лицензию. Допустим, что организация получила в мае 2011г. лицензию на медицинскую деятельность сроком на пять лет. При этом ООО «Санаторий» уплатило 300 руб. за рассмотрение заявления и 1000 рублей за получение лицензии.
Учетной политикой предприятия предусмотрено, что доходы и расходы организация определяет методом начисления.
Тогда в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» – 1300 рублей – перечислены лицензионный сбор и плата за получение лицензии.
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1300 рублей – получена лицензия.
Затем ежемесячно в течение пяти лет ООО «Санаторий» будет включать в состав общехозяйственных расходов часть стоимости лицензии:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» -21,66 рублей – часть стоимости лицензии включена в состав общехозяйственных расходов;
В налоговом учете бухгалтер будет ежемесячно включать данную сумму в состав прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ